税务律师的三大主要业务

01.要说税务律师的三大主要业务，就不能不提及国家税务总局于 2017年 5 月发布的第 13 号公告。

02.该公告第四条罗列了各类涉税专业服务机构，包括税务师事务所、从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司以及财税类咨询公司等，而律师事务所首次被正式确定为涉税专业服务机构。

03.此外，公告第五条还专门列举了涉税专业服务机构可以从事的涉税业务范围，具体包括以下八项内容：（一）纳税申报代理；（二）一般税务咨询；（三）专业税务顾问；（四）税务策划；（五）涉税鉴证；（六）纳税情况审查；（七）其他税务事项代理；（八）其他涉税服务。

其中第三项至第六项对专业要求较高的涉税业务，只能由税务师事务所、会计师事务所、律师事务所来做。

04.而从我的研究体会和律师业务实践来看，税收主要业务可以划分为三类，即税务合规、税务优化和税务争议。我为什么不称之为税收合规、税收筹划和税企争议呢？

05.因为，“税收”这个概念是从税务局角度出发的，而从纳税人角度，尤其从企业角度看，用“税务”这个词更准确。毕竟，企业需要围绕“税”来处理相关事务，包括事务性的安排、调整、管理等一系列活动，因此叫“税务”更加准确。

例如，在税务争议中，争议点不一定只是缴税多少的问题，还有可能是与发票相关的问题，而发票问题属于税务管理环节的问题。因此，我们需要厘清概念，这对于更好地服务纳税人有着重要意义。

06.实际上，除了上述三大税收业务，还有两类独特的业务，分别是涉税民事代理和涉税刑事辩护。这两类业务和税务争议业务的不同点在哪呢？

07.如果纳税人对税务机关的处理结果不服，可以向上一级税务机关，也就是复议机关申请行政复议，若再不服还可以向法院提起行政诉讼。

如果发现纳税人存在犯罪行为，税务机关将会把案件移交到公安机关，进而启动涉税刑事诉讼。

08.从税务争议上升到行政复议，再发展到行政诉讼或刑事诉讼，律师全程都可以提供税收法律服务。更进一步说，一旦进到诉讼阶段，则只能由律师来提供专业的税收法律服务。

09.近年来，涉税民事诉讼案件的数量逐渐增多，主要是由于税负承担、纳税义务约定不清或不符合法律规定等问题，导致的当事人之间产生违背合同约定或税款损失的结果。

10.这类涉税民事案件属于单独大类，并不包含在税务合规、税务优化和税务争议这三大项之内，在此不做展开。

再说税务合规，税务合规是指纳税人遵守国家有关税收法律法规和政策的要求，履行纳税义务，使得自身的涉税事项符合税法规定。

11.实际上，很多纳税人愿意按照税法要求去做，但是他们不懂税法，因为税法涉及面很广，内容很专业，纳税人掌握的税法认知和专业知识都太少了。

虽然近年来国家一直在普及税法，但在税法规定和纳税行为之间仍然存在着巨大的认知鸿沟。纳税人对于如何在其涉税行为中运用、使用、适用税法规定是不清楚的。

12.例如，企业缴纳企业所得税前，是可以扣除一些成本费用的。然而，对于具体哪些成本费用是税法允许扣除的，哪些是不允许扣除的，纳税人往往并不清楚。对于所发生的费用到底应该归到可扣除项目、不可扣除项目，还是按比例扣除项目，纳税人同样不清楚。

再如，个人购房，由于购房过程中可能出现各种各样的情况，不同情况下纳税人所需承担的税负完全不同，不同的税应该怎么缴，个人也是完全不清楚的。

13.纳税人需要依法纳税，这里的依法，不仅是依据税法，更多的是要依据民商事法律。因为税的产生过程是一个复杂的过程，而税一旦产生，之后按照规定纳税的环节就很简单了。

14.社会上大多数人对税的产生、控制、缴纳并不是很清楚的，因此，在税的产生过程中，纳税人存在着大量的税务合规服务需求，需要专业人士提供服务，而最合适的专业人士就是税务律师，他们能够为当事人提供专业全面的税法服务，从而实现纳税合规的效果。

而税务优化，也就是过去常说的税收筹划。

15.从这一点上讲，税务优化是纳税人的自主刚性需求，税务律师在税收法律服务市场上提供专业服务，也是为了满足市场的刚性需求。

纳税人通过调整纳税主体、产业结构、业务结构、生产要素等来实现税负优化。比如，纳税人可以选择成立适用低税率的纳税主体，在业务量不大的情况下，企业既可选择成为小规模纳税人，也可以选择成为一般纳税人，这种选择权就是纳税人在税务优化方面的一个天然权利。

16.因此，从律师提供涉税服务的角度来看，税务合规、税务优化和税务争议是最主要的业务领域。在这三大主要业务中，税务合规是主要内容，占比约为 70%，而税务优化占比不到 20%。当然，在很多情况下，税务合规和税务优化是密不可分的。

此外，还有极少部分的涉税法律服务是税务争议。我们看法院的公开案例，每年的税务争议案件似乎并不多，大约只有一两千件。

17.然而实际情况是，大量的税务争议在诉讼之前就已经解决了，要么是税务局撤案了，要么是当事人认罚了。因此，许多税务争议案件并未被公开，而是被“藏”了起来。

18.当然，税务争议过程也可能是征纳双方的博弈过程，并不完全是纳税人的问题。纳税人本身可能没问题，但由于没有找到合格的服务者，导致自身无法正确、有效地解决税务争议中的问题，这种情况在实际中是大量存在的。

因此，企业需要合格的税收法律服务者，帮助企业维护自身合法权益，消除税收风险。

税务律师，无疑是税收法律服务的最佳提供者和主导者。

写在后面的话

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陈春林著：《认知重塑：税收法律服务的底层逻辑》「第二篇：服务人篇」页码-172）

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